Закон от 31.12.2021 № 141-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» содержит ряд новшеств в порядке исчисления НДС. Рассмотрим основные из них.
ИП: платить и не платить
Индивидуальный предприниматель (ИП), применяющий общий порядок налогообложения, признается плательщиком НДС, если сумма определяемых в порядке, установленном ст. 205 НК, выручки от реализации и доходов по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества нарастающим итогом с начала года превысит 500 000 рублей без учета налогов и сборов, исчисляемых из выручки. Критерий выручки при этом увеличен с прошлогодних 465 255 рублей до 500 000 рублей (ст. 113 НК).
ИП, уведомивший налоговый орган о принятом им решении исчислять и уплачивать НДС, вправе отменить такое решение (подп. 1.3 п. 1 ст. 113 НК). Для этого достаточно представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление об отмене ранее принятого решения об уплате НДС по установленной форме в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за месяцем, указанным в ранее представленном уведомлении о решении платить НДС.
Для ИП, государственная регистрация которого осуществлена в текущем налоговом периоде, представивший уведомление о решении об уплате НДС в месяце его государственной регистрации может представить уведомление об отмене решения не позднее последнего числа месяца, следующего за месяцемего госрегистрации.
Уведомления могут представляться в письменной или электронной форме.
Место реализации услуг
К услугам, место реализации которых определяется по месту нахождения недвижимого имущества, отнесены посреднические, юридические услуги, услуги по управлению недвижимым имуществом, изыскательские работы (подп. 1.1 п. 1 ст. 117 НК).
Непосредственно связанными с недвижимым имуществом будут считаться работы (услуги), которые выполняются (оказываются) в отношении конкретного объекта недвижимого имущества, существующего или возводимого в том числе с целью его физического изменения или изменения имущественных прав на него. Данные нормы применяется также в отношении:
● сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)) и наем недвижимого имущества, иной передачи (реализации) имущественных прав на него;
● услуг экспертов и агентов по оценке недвижимого имущества, услугпо управлению недвижимым имуществом, за исключением управления инвестиционным недвижимым имуществом, непосредственно связанных с недвижимым имуществом инжиниринговых, дизайнерских услуг, услуг авторского и технического надзораза строительством, изыскательских работ;
● посреднических услуг при продаже или сдаче в аренду (пользование) недвижимого имущества, а также при создании или передаче имущественных прав на недвижимое имущество, за исключением посреднических услуг при предоставлении мест для временного проживания (в гостиницах, санаториях, домах (лагерях)отдыха, кемпингах), если посредник действует от имени и в интересах другого лица;
● юридических услуг, связанных с передачей (оформлением) права собственности на недвижимое имущество, его регистрацией, установлением или передачей имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением юридических услуг, предмет оказаниякоторых – консультации по исполнению договора о передаче недвижимого имуществаили прав на него, его регистрации).
По месту деятельности покупателя будет определяться место реализации услуг по проведению и по организации проведения в дистанционной форме конференций, форумов, саммитов, симпозиумов, конгрессов; лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов, мастер-классов, вебинаров и иных обучающих курсов (подп. 1.4 п. 1 ст. 117 НК).
Одновременно отнесены к освобождаемым от НДС услуги по участию (организации участия) белорусских организаций и (или) ИП в конференциях, форумах, саммитах, симпозиумах, конгрессах, проводимых в дистанционной форме с осуществлением или без осуществления обучения иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в РБ через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ (подп. 1.10.5 п. 1 ст. 118 НК).
Для целей определения места реализации работ (услуг) по НДС согласно услугами в сфере образования не признаются конференции, форумы, саммиты, симпозиумы, конгрессы, если в ходе их проведения не осуществляется обучение (п. 3 ст. 117 НК). Аналогичное исключение содержится в подп. 1.12.7 п. 1 ст. 189 НК для целей исчисления налога на доходы.
Место реализации услуг, оказываемых в целях подтверждения соответствия процесса производства, продукции, иных объектов требованиям технических нормативных правовых актов РБ в области технического нормирования и стандартизации и (или) требованиям, установленным законодательством иностранного государства или международными стандартами определяется по месту деятельности продавца (подп. 1.6 п. 1 ст. 117 НК).
Одновременно такие услуги относятся к освобождаемым от НДС, если они приобретаются белорусскими плательщиками у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ (подп. 1.10.4 п. 1 ст. 118 НК).
Льготы
Реализация белорусским продавцом товаров собственного производства по договору купли-продажи белорусскому лизингодателю для последующей передачи по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа более не освобождается от НДС (подп. 1.44 п. 1 ст. 118 НК). По товарам, отгруженным с 1 января тг. придется исчислять НДС.
Освобождаются от НДС работы (услуги), выполняемые (оказываемые) на технологической основе кинематографии государственными организациями кинематографии организациям и индивидуальным предпринимателям при производстве фильмов (подп. 1.53 п. 1 ст. 118 НК).
Помни день десятый
Дата выполнения строительных работ определяется по аналогии с порядком, применяемым в бухгалтерском учете, если 10-е число месяца, следующего за отчетным, приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным днем и (или) нерабочим государственным праздником (нерабочим праздничным днем) (п. 7 ст. 121 НК).
В бухгалтерском учете «правила 10-го числа» определены п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 44.
Так, днем выполнения строительных работ признается день подписания принимающей стороной актов выполненных работ за отчетный месяц, если их подписание принимающей стороной осуществлено после 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, в том числе и в случае, когда 10-е число (включительно) месяца, следующего за отчетным, приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным днем и (или) нерабочим государственным праздником (нерабочим праздничным днем).
Данный порядок для целей НДС также применяется в отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ.
Днем оказанияуслуг при перевозке пассажиров, багажа (грузобагажа), почтовых отправлений транспортом общего пользования для целей исчисления НДС признается день оформления проездных (перевозочных) документов пассажирам, владельцам багажа (грузобагажа), документов на почтовые отправления либо день начала осуществления перевозкипассажиров, багажа (грузобагажа), почтовых отправлений (п. 15 ст. 121 НК).
В соответствии с п. 29 ст. 121 НК день осуществления предварительной оплаты (авансового платежа) не признается моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РБ, если в последующем соблюдаются в совокупности следующие условия:
● отсутствует факт отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав такой иностранной организацией;
● предоплата (аванс) возвращена такой иностранной организацией до установленной законодательством даты представления налоговой декларации по НДС за отчетный период, на который приходится день осуществления предоплаты (авансового платежа).
Таким образом, если соблюдаются названные условия, с авансов, перечисленных иностранным организациям, можно не исчислять НДС (по аналогии с налогом на доходы в п. 9 ст. 193 НК).
Лекарства in-bulk
С 1 января при ввозе на территорию Республики Беларусь лекарственных препаратов, прошедших все стадии технологического процесса, за исключением процессов фасовки и (или) упаковки (т. е. при ввозе так называемой продукции in-bulk, балк-продукта) применяется ставка НДС в размере 10% Обоснованность такой ставки налога будет подтверждаться заключением Минздрава на ввоз таких лекарственных препаратов на территорию РБ, подтверждающим их предназначение для выполнения стадий технологического процесса фасовки и (или) упаковки (подп. 2.21п. 2 ст. 122 НК).
Письмом МНС от 25.02.2021№ 2-1-10/00920-1 разъяснялось, что при ввозе в 2021 г. на территорию Республики Беларусь лекарственных средств в форме in-bulk следовало применять ставку НДС в размере 20%, поскольку по ним сведения в Государственный реестр лекарственных средств РБ не включаются, а заключение (разрешительный документ) на ввоз в республику незарегистрированных лекарственных средств Минздравом в установленном порядке, не выдается.
Хлеб облагаемый
С 1 января товары, классифицируемые кодами ТН ВЭД ЕАЭС 1905 90 600 0, 1905 90 900 0, не относящиеся к хлебу и хлебобулочным изделиям, исходя из состава, технологии изготовления (например, мучные кондитерские изделия), при реализации в Беларуси, ввозе на территорию республики облагаются НДС по ставке в размере 20%, так как для применения ставки НДС в размере 10% в отношении таких товаров с 1 января тг., помимо кода ТН ВЭД ЕАЭС, следует учитывать также и краткое наименование этих товаров.
В приложении 26 к НК (Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10% при их ввозе в Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь) позиция
«из 1905 90 600 0–1905 90 900 0** хлеб, хлебобулочные изделия»
дополнена примечанием <**>, поясняющим, что для целей настоящего перечня товары этой позиции определяются как кодом в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, так и кратким наименованием.
В прошлом году такие товары облагались НДС по ставке в размере 10% (письмо МНС от 6.01.2021 г. № 2-1-9/00014 «О налогообложении НДС мучных кондитерских изделий с 01.01.2021».
Для определения кода товара согласно ТН ВЭД ЕАЭС в целях применения ставки НДС в размере 10 % как субъекты хозяйствования, так и налоговые органы руководствуются непосредственно ТН ВЭД ЕАЭС (прил. к Решению Совета ЕЭК от 16.07.2012 № 54, с изменениями и дополнениями), а также Рекомендацией Коллегии ЕЭК от 7.11.2017 № 21 «О Пояснениях к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза», с изменениями и дополнениями, разъяснениями таможенных органов.
По вопросам классификации товара, в т.ч. по применению кода ТН ВЭД ЕАЭС, указанного в сопроводительных документах на товар поставщика, придется обращаться к таможенному представителю, включенному в реестр, либо в таможенный орган, а по вопросам отнесения товаров к хлебу и хлебобулочным изделиям – в Минсельхозпрод (ч. 2 подп. 2.2 п. 2 ст. 122 НК).
Плательщики НДС, осуществляющие реализацию указанных товаров через торговые объекты (объекты общественного питания), вправе приводить цены на такие товары, остатки которых числятся в учете на 1 января тг., в соответствие с новым порядком налогообложения НДС (т.е. включать в них НДС по ставке 20%) в срок не позднее 1 февраля 2022 г. Соответствующий порядок установлен п. 17 ст. 2 Закона № 141-З.
Клиент экспедитора
В п. 2 ст. 126 НК уточняется, что клиентом для целей применения экспедитором нулевой ставки НДС при экспорте транспортно-экспедиционных услуг. может выступать не только грузоотправитель, грузополучатель или экспедитор (если экспедитор привлекает другого экспедитора), но и иное лицо, имеющее право распоряжаться грузом. Ранее этот вопрос разъяснялся письмом МНС от 25.02.2021 № 2-1-9/Ба-00252.
Таким образом, давний спор экспедиторов с контролерами благополучно и окончательно разрешился в пользу первых.
Мир и налог
В новом году разрешается уменьшать налоговую базу НДС и исчисленную сумму НДС на суммы отмененных санкций при заключении мирового или медиативного соглашения, соглашения о примирении, соглашения. Определен также порядок отражения корректировок в налоговой декларации по НДС и выставления ЭСЧФ (п. 9 ст. 129, НК).
В соответствии с п. 9 ст. 129 НК изменения в части уменьшения налоговойбазы в такой ситуации вносятся в налоговую декларацию (расчет) по НДС за:
отчетный период, на который приходится отмена (полностью или частично) сумм санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, если иное не установлено настоящей частью;
прошлый налоговый период, в котором на отмененные (полностью или частично) суммы санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условийдоговоров налоговая база была увеличенав соответствии с подп. 4.2 п. 4, частью 2 п. 39 ст. 120 НК, — если отмена (полностью или частично) сумм санкций приходится на текущий налоговыйпериод, по итогам которого сумма требуемого уменьшения налоговой базы может превышатьсумму налоговой базы за этот текущий налоговый период либо возможная для уменьшения налоговаябаза за этот текущий налоговыйпериод отсутствует.
При уменьшении налоговой базы в связи с отменой санкций выставляется (направляется) дополнительный электронный счета-фактура (п. 11 ст. 131 НК).
Соответствующие корректировки производятся во внереализационных доходах (расходах) согласно подп. 3.12 п. 3 ст. 174, подп. 3.25 п. 3 ст. 175 НК.
ЭСЧФ
Выставление (направление) дополнительного ЭСЧФ, который может не содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, с 1 января допускается при частичном или полном возврате покупателем продавцу товаров при условии указания в дополнительном ЭСЧФ признака «Возврат товара» (подп. 13.4 п. 13 ст. 131 НК).
При наступлении случаев, перечисленных в п. 8 ст. 27 НК, плательщик обязан не позднее пяти рабочих дней со дня возобновления работоспособности портала выставить(направить) ЭСЧФ (п. 24 ст. 131 НК). К таким случаям относятся: недоступность портала МНС, единого портала электронных услуг ОАИС, ошибки программного обеспечения порталов, невозможность подписать документы и (или) информацию в связи с недоступностью зарубежного оператора сотовойсвязи и (или) в связи с отсутствием доставки им сообщения, необходимого для использования электронной цифровой подписи.
Расчеты и возвраты
Подп. 24.15 ст. 133 НК дополнен нормой, согласно которой не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты, за исключением утраты товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации в пределах норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии — в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным.
Напомню, что постановлением МАРТ от 01.10.2021 № 66 утверждены нормы товарных потерь по широкому кругу продовольственных и непродовольственных товаров.
В подп. 4.3.3 п. 4 ст. 134 НК закреплен сложившийся на практике подход, предусматривающий, что при распределения вычетов методом удельного веса арендодателем не учитываются обороты по возмещению ему коммунальных расходов, облагаемые им по ставке НДС в размере 20%. Налоговые вычеты, приходящиеся на такие возмещаемые и облагаемые НДС обороты, подлежат распределению методом раздельного учета (абз. 3 п. 12 ст. 134 НК).
В п. 5-1 ст. 137 НК увеличен срок возврата сумм превышения налоговых вычетов плательщикам, которые получили уведомление налогового органа о представлении сведений и пояснений, но не представили пояснения либо уточненные налоговые декларации в течение установленного срока возврата сумм превышения налоговых вычетов.
По общему правилу зачет суммы превышения НДС на основании решения производится в течение 30 календарных дней, а при наличии у плательщика оборотов по реализации экспортируемых нефтепродуктов в периоде, за который осуществляется возврат, – в течение 10 рабочих дней со дня принятия налоговым органом такого решения (п. 4 ст. 137 НК). А сумма, оставшаяся после проведенных зачетов, подлежит возврату плательщику из бюджета не позднее 5 рабочих дней со дня окончания названных сроков (п. 5 ст. 137 НК).
Теперь дополнительно устанавливается, что в случае направления плательщику названного уведомления для подтверждения обоснованности возврата суммы превышения НДСвозврат производится не ранее срока, установленного п. 5 ст. 137 НК, и не позднее пяти рабочих дней:
со дня получения от плательщика дополнительных документов, информации и (или) пояснений, в том числе о внесении соответствующих исправлений в документы, либо налоговой декларации (расчета) по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями, если они принятыналоговым органом в обоснование установленных в ходе последующего этапа камеральной проверкиобстоятельств;
со дня составления акта камеральной проверкив соответствии с частью 4 п. 8 ст. 73 НК в сумме, котораяпризнана обоснованно предъявленной плательщиком к возврату.
Кроме того, плательщикам предоставлена возможность зачесть суммы превышения налоговых вычетов в счет уплаты авансовых платежей, установленных НК (п. 11 ст. 137 НК).
Союзный реимпорт
В ст. 139 НК оговаривается, что ввозной НДС, взимаемый налоговыми органами, не взимается, если товары, ввезенные с территории стран ЕАЭС, помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, а затем – под таможенную процедуру реимпорта.
Таким образом, ст. 139 НК приведена в соответствие с п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС). Администрирование товаров, ввезенных с территории государств — членов ЕАЭС и помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или свободного склада, осуществляется таможенными органами, и экспортер применяет НДС в размере 0% на основании копий таможенных деклараций. При этом таможенное законодательство допускает применение таможенной процедуры реимпорта в отношении товаров ЕАЭС для завершения действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны в соответствии с подп. 2 п. 6 ст. 207 Таможенного кодекса ЕАЭС (п.п. 1 и 4 ст. 235 ТК ЕАЭС).
Жизнь без УСН
В связи с отменой с 01.01.2022 г. режима упрощенной системы налогообложения с уплатой НДС, внесены соответствующие корректировки в ст. 140 НК и в другие нормы главы 14 НК.
Налог для маркетплейса
С 1 июля тг. товары, реализуемые физическим лицам Республики Беларусь и белорусским организациям через интернет-площадки иностранных организаций облагаются НДС. В связи с этим таким организациям придется становиться на учет в ИМНС по г. Минску и исполнять обязанности по исчислению и уплате НДС. При этом местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если в момент завершения транспортировки товаров (независимо от ее вида) при электронной дистанционной продаже товаров белорусскому покупателю эти товары находятся в Беларуси (подп. 1.3 п. 1 ст. 116 НК). Остальные вопросы налогообложения иностранных маркетплейсов урегулированы в ст. 141-1 НК.
Вклад без реализации
С 28.04.2021 г. вступила в силу норма ст. 29-1 Закона «О хозяйственных обществах», позволяющая участникам хозобществ вносить вклады в имущество своих компаний, не приводящие к увеличению уставного фонда и изменению размера долей (номинальной стоимости акций). Чтобы обеспечить более комфортное применение этой нормы, ст. 31 Общей части НК дополнена подп. 2.7.4, согласно которому не признается реализацией безвозмездная передача таких вкладов. В главе 14 НК в связи с этим никаких поправок не вносилось, но в официальном комментарии МНС отмечается, что у передающей стороны при осуществлении таких операций не возникает объект налогообложения НДС.
Поскольку согласно подп. 4.25 ст. 175 НК такие вклады не включаются в состав внереализационных доходов хозяйственных обществ, у данной операции не будет налоговых последствий как для самих хозяйственных обществ, так и для их участников.