Вместо тоста к юбилею белорусского аудита

Сегодня у белорусского аудита юбилей – 30 лет со дня рождения. Посмотрим, как менялась его показатели в последние 15-20 лет и что привело его в нынешнее состояние.

Как все начиналось и продолжалось

Днем рождения отечественного аудита можно считать 30 сентября 1991 г., когда появилось постановление Совмина № 367 «О контрольно-ревизионной службе». В нем было признано «целесообразным создание в республике аудиторской службы» и установлено, что аудиторы «строят свои отношения с заказчиками на платной основе в соответствии с заключенными договорами на проведение ревизий и проверок их финансово-хозяйственной деятельности, оказание экспертных, консультационных и других услуг». Появились Аудиторская палата и временное положение об аудите. Через 3 года был принят закон от 8.11.1994 № 3373-XII «Об аудиторской деятельности», замененный в июле 2013 г. новым, который 6 лет спустя был изложен в ныне действующей редакции.

За это время белорусский аудит пережил многое. Лицензирование и его отмену, ограничение предельного уровня рентабельности и попытки подмены ведомственным контролем, перерегистрации и переаттестации, покушения на конфиденциальность и независимость, ликвидацию Аудиторской палаты и ее создание в новом статусе, рост ответственности и запрет на внештатников, многократное изменение требований, правил и отчетности, состава услуг и критериев обязательного аудита. Все это прямо и косвенно отражалось на состоянии рынка аудита и благосостоянии его участников.

Со временем бизнесмены, директора и бухгалтеры свыклись с тем, что есть такие проверки не ради штрафов, а чтобы навести порядок в учете. За относительно скромную плату. А вот зачем проверяющие вместо штрафа выражают какое-то мнение о том, что все в порядке или не совсем, или даже совсем в беспорядке, многие до сих пор не понимают. То ли дело, если ясно записано: то и это нарушено и за это с вас в казну столько-то причитается.

Такое недопонимание тоже отражается на состоянии рынка не лучшим образом.

Ряды множились и редели

История любой деятельности – это цифры и факты. К сожалению, полных данных по истории белорусского рынка аудита в моем архиве нет. Информация порой была недостаточно подробна, иногда недоступна, а по аудиторам-ИП вообще 9 лет не собиралась. Поэтому в некоторых периодах имеются пробелы. Последние данные довольно подробно собраны в опубликованном на сайте Аудиторской палаты интереснейшем обзоре (на любителя, конечно).

По имеющимся данным, число аудиторских фирм в Беларуси за 21 год сократилось вдвое, а аудиторов – почти не изменилось. Так, на 31 декабря 2020 года насчитывалось 1350 аудиторов, 335 аудиторов – индивидуальных предпринимателей и 73 аудиторские организации. А динамика численности участников рынка представлена на диаграмме:

Максимальное число аттестованных аудиторов было зафиксировано в конце 2013 года – 1553. С тех пор наблюдается почти непрерывный спад. Не стал исключением и прошлый год, когда в республике добавилось всего 20 аудиторов, причем было выдано 26 квалификационных аттестатов, а аннулировано 70. Традиционно значительная часть обладателей аттестатов не занимается аудиторской практикой. Если в 2003 г. таких насчитывалось всего 13,6%, в 2004-м – 27,6%, то в 2019-м – 29,9%, а в прошлом году – 33,7%. Кто-то подался в бухгалтеры или финдиректора, а в последние годы – в налоговые консультанты или ушел на заслуженный отдых.

Распределение аудиторов по деятельности представлено на диаграмме:

Такая динамика говорит не в пользу престижа аудиторской профессии. К тому же, ряды аудиторов стареют: если в 2019 г. у 37,6% аудиторов длительность аттестата превышала 15 лет, то в прошлом году – у 41,5%. Распределение аттестатов по «возрасту» представлено на следующей диаграмме:

Большая часть молодых аудиторов работает в аудиторских компаниях. Но если в 2019 г. туда шли 82% аудиторов с аттестатами до 1 года, то в 2020-м – только 50%. Половина "новобранцев", а также 31% владельцев аттестатов от 1 до 5 лет в прошлом году аудитом вообще не занимались. В то же время среди сотрудников аудиторских организаций 19% имеют аттестаты до 5 лет, 24% – от 10 до 15 лет и 34% – свыше 15 лет. Среди аудиторов — ИП, напротив, большинство составляют ветераны: лишь у 1% из них аттестаты в «возрасте» от 1 до 5 лет, у 24% – от 10 до 15 лет, зато у 65% – свыше 15 лет.

Относительно высока и текучесть руководящих кадров. Только в 6 компаниях один и тот же руководитель держится более 21 года, в 10 – от 10 до 16 лет, в 15 – от 11 до 15 лет, а в 17 – от 6 до 10 лет, зато в 25 компаниях – менее 5 лет.

У аудита – в основном женское лицо. Среди аттестованных аудиторов 3/4– женщины (1021), тогда как мужчин-аудиторов насчитывается всего 329. Еще выше доля прекрасного пола среди аудиторов-ИП – 76,9% (257) и тех, кто не участвует в аудиторской деятельности, имея аттестат – 81,1% (369).

География

В основном участники аудиторского рынка сконцентрированы в столице. В Минске находится 954 аттестованных аудиторов (71%), тогда как в Гродненской и Могилевской областях – по 3%, а остальных – по 4%. Также в Минске расположены 64 аудиторские компании (88% общего числа) и 206 аудиторов-ИП (61,7%). В Витебской области имеется лишь 1 компания, а в остальных областях – по 2. Что до аудиторов-ИП, то в Минской области зарегистрированы 33 из них, а в остальных областях – по 22-25, кроме Могилевской, где их всего 7.

Организации

После переаттестации 2000 года пик численности аудиторских организаций был достигнут в 2011 г. – 146 юрлиц. Но требование закона № 56-З об увеличении числа штатных аттестованных аудиторов с 3 до 5 заставило одних уйти с рынка, а других консолидироваться. Теперь компаний ровно вдвое меньше, чем 10 лет назад – 73. Тем не менее, большинство из них остаются малыми. Минимальным числом аудиторов (5 человек) обходится 32 организации (44%), в 30 насчитывается от 6 до 10 аудиторов. Крупными по белорусским меркам можно считать только 9 компаний, где работает от 11 до 20 аудиторов, и еще 2, где их более 21.

В экстремальных белорусских условиях не так много компаний-долгожителей. Так, всего 8 аудиторских компаний держится на рынке более 21 года, а 17 – от 16 до 20 лет. Треть компаний моложе 10 лет и почти столько же работает от 11 до 15 лет.

Финансовый результат

Динамика выручки аудиторских организаций представлена на следующей диаграмме. Из нее видно, что рынок аудита в долларовом эквиваленте рос после 2013 г. довольно скромно, обваливаясь с каждым очередным кризисом в экономике страны.

О динамике выручки аудиторов-ИП можно сказать гораздо меньше. Помнится, в далеком 2003 г. она составила всего 3583,4 млн. деноминированных рублей ($ 1,76 млн). В 2019 г. аудиторы-ИП заработали 13,7 млн. рублей, а в 2020-м – 12,9 млн. Таким образом, доля аудиторских организаций на рынке в стоимостном выражении выросла с 83,7% в 2019 г. до 85,5% в 2020-м, а доля аудиторов-ИП, соответственно, сократилась с 16,3 до 14,5%. Рискну предположить, что это тоже многолетняя тенденция. К примеру, в 2002 г. на долю аудиторских организаций приходилось 68,1% выручки от оказания всех видов услуг, а аудиторов-ИП – 31,9%, в 2003-м – 73,3 и 26,7% соответственно. Но как делился рынок в 2005-2018 гг. можно лишь гадать – данные об итогах работы аудиторов-ИП тогда не обобщались.

Доходы аудиторов-ИП тоже распределяются неравномерно. У 5 из них в прошлом году выручка превышала 200 тыс. рублей, у 12 составляла от 100 до 200 тыс., у 58 – от 50 до 1000 тыс. и еще у 58 была менее 10 тыс. рублей. У большинства ИП выручка находится в диапазоне от 10 до 50 тыс. рублей.

Структура аудиторсикх услуг со временем меняется. Ее динамика представлена на следующей диаграмме.

На структуру услуг должен, прежде всего, влиять клиентский спрос. Но у нас порой больше значения имеют различные обстоятельтва. К примеру, в 2003 г. обязательный аудит принес лишь 38,1% выручки (в т.ч. 36,8% – у аудиторских организаций и 41,4% у аудиторов-ИП), тогда как в 2002-м. – 67,3% (65,8 и 70,5% соответтсвенно). Такой перепад был обусловлен 3-мя факторами. Постановлением Минэкономики от 30.04.2002 № 94 был установлен предельный уровень рентабельности, не был утвержден перечень лиц, подлежащих обязательному аудиту, который к тому же массово подменялся ведомственным контролем. Но уже в 2005 г. аудит занимал 72% в структуре услуг аудиторских организаций, а у аудиторов-ИП – 54%.

Теперь столь резких перепадов не бывает. Но и клиентов больше не становится. Так, в 2010 г. насчитывалось 5617 аудируемых лиц, в 206-м – всего 4523, а в 2019 г. – 5044. Это тоже существенно влияиет на конкуренцию и цены. По данным обзора АП, у большинства аудиторских организаций (39) средняя стоимость обязательного аудита составляла от 2 до 5 тыс. рублей. У 14 фирм цены колебались от 5 до 10 тыс., у 9 составляли более 10 тыс. руб. и еще у 9 – менее 2 тыс.

При этом обязательный аудит годовой отчетности в 2020 году фактически проводили 72 аудиторские организации и 278 аудиторов – ИП (в 2019 году – 77 и 267 соответственно). Всего ими было выдано 4462 аудиторских заключения (на 493 больше, чем годом ранее), в т.ч. 3011 – немодифицированных, 1413 – с оговоркой, 20 отрицательных. В 18 случаях зафиксирован отказ от выражения аудиторского мнения. Для сравнения, в 2003 году из 5325 выданных аудиторских заключений лишь 1033 (19,4%) были безусловно положительными, что на 5,2 процентных пункта меньше, чем в прошлом году. Отрицательная оценка дана в 17 случаях, и столько же раз субъектам было отказано в выдаче аудиторского заключения. Правда, 655 заключений касались только подтверждения формирования уставного фонда предприятий с иностранными инвестициями (была такая услуга в былые времена).

МСФО

Спрос на услуги по составлению и аудиту отчетности, составленной по международным стандартам в Беларуси по-прежнему ограничен. Менее половины аудиторских организаций – 32 – имеют право оказывать услуги по проведению обязательного аудита годовой отчетности в соответствии с международными стандартами, а 332 аудитора имеют специальную подготовку в области МСФО. Но лишь в 14 компаниях имеется более 5 специалистов, имеющих сертификат в области МСФО, а в 40 – менее 5.

Однако фактически, по данным Минфина обязательный аудит годовой финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, в 2020 году фактически оказали 25 аудиторских организаций – на 3 меньше, чем годом ранее. Для сравнения – право оказывать услуг по независимой оценке деятельности при ликвидации предприятий имеют 53 аудиторские компании и 83 аудитора-ИП.

Глобальные сети

В международные сети входят 18 белорусских компаний, на которые в прошлом году приходилось 83,6% всей выручки аудиторских организаций и 71,5% общего объема рынка, в т.ч. на компании Big-4 – 38,9 и 33,3% соответственно. Это довольно скромно: «Большая четверка», совокупная выручка которой в прошлом году превысила $157 млрд, занимает 3/4 мирового рынка аудита и около половины российского. Впрочем, Big-4 довольствуется 1/3 белорусского рынка лишь потому, что у нас немного интересующих эти компании проектов. В сложившихся условиях спрос на их услуги вряд ли сильно вырастет. К тому же многие из этих услуг в нашей стране категорически не востребованы.

Так что изоляционисты-охранители, требующие не допускать международные сети к нашим драгоценным секретам, могут особо не мельтешить. Аудит пришел к нам 30 лет назад в связи с потребностями иностранных инвесторов, а если их не станет – уйдут с рынка Big-4 и прочие сети. Но долго ли после этого будет интересен здесь кому-либо независимый аудит отчетности, после того, как весь бизнес охватят мониторингом, камеральным контролем и системой прослеживаемости товаров?

*******

Нынешнее состояние белорусского аудита является отражением процессов, происходящих в экономике страны и следствием тех процессов, которые не состоялись. Отсутствие массовой приватизации и доминирование госсектора исключает развитие фондового рынка, участники которого были бы главными пользователями финансовой отчетности. Поскольку в республике нет спроса на транспарентность и достоверность информации о финансовом состоянии предприятий, то и потребность в аудиторских услугах приобрела довольно специфическое направление. Независимое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности не слишком ценится, а потому "классический" аудит держится в основом на формальном требовании обязательного аудита. Гораздо больше белорусских бизнесменов и топ-менеджеров интересует соответствие деятельности компаний законодательству, правильность уплаты и минимизация налогов. Правда, для листинга на БВФБ требуется аудиторское заключение, а для включения в котировальный лист 1-го уровня – даже аудированная отчетность по МСФО, но многим ли нужен тот листинг? Скорее более востребованными оказываются проверки налоговых обязательств при ликвидации. Спрос в данном случае не столько рождает, сколько искажает предложение. Поэтому все попытки решить проблемы конкуренции и демпинга, поиска критериев качества и организация его контроля, создания национальных правил и приобщения к международным стандартам финансовой отчетности и аудита упираются в одну стенку – потребность экономических субъектов в достоверной экономической информации. Она не интересует бизнес, который вынужден беспокоится не о создании своей стоимости, а о подготовке к очередной налоговой проверке.

Именно этот фактор является фундаментом развития или стагнации рынка аудиторских услуг. А так хочется отпраздновать следующий юбилей...